上海专员办

〔2023〕14号

关于对天健会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师刘绍秋、余龙采取出具警示函措施的决定

天健会计师事务所（特殊普通合伙）、刘绍秋、余龙：

    经查，你们在执行瑞斯康达科技发展股份有限公司（以下简称瑞斯康达）2019年度财务报表审计项目（报告文号：天健审〔2020〕1-461号）和2020年度财务报表审计项目（报告文号：天健审〔2021〕1-999号）过程中，存在以下问题：

    一、风险评估程序中部分底稿内容填写存在错误

    你们在执行瑞斯康达全资子公司北京深蓝迅通科技有限责任公司（以下简称深蓝迅通）2019年和2020年审计业务时，对《了解被审计单位及其环境——需要了解的内容》《了解内部控制的程序》《了解和评价企业层面内部控制的程序》的有关内容填写和描述与实际执行审计程序得出的结论不一致，存在填写和描述错误的情况。

    你们的上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》（2016年12月23日修订）第八条第二项和第十一条第一项的规定。

    二、实质性程序不到位

    1.底稿中未记录客户不收取销售发票的原因及审计结论

    在深蓝迅通2020年度财务报表审计中，你们拟对营业收入执行进一步审计程序，包括取得并核查销售发票。实际执行过程中，未取得公司对客户富申实业公司（以下简称富申实业）开具的销售发票，底稿中未记录富申实业不收发票的原因及审计结论。

    2.对专网通信业务的核查存在不充分、不到位的情况

    一是你们对供应商重庆天宇星辰供应链服务有限公司（以下简称重庆天宇）、上海海高通信股份有限公司（以下简称上海海高）进行核查时，仅从是否与瑞斯康达及其股东存在关联关系角度进行核查，未发现两公司之间存在共同股东北京赛普工信投资管理有限公司（以下简称赛普工信）。赛普工信是重庆天宇和上海海高的第二大股东，分别持有重庆天宇和上海海高的股权为40%、16%。

    二是查阅外部信息时缺乏一定的职业谨慎。深蓝迅通2020年审计底稿中记录了《招商证券股份有限公司关于华讯方舟科技有限公司2017年公开发行公司债券重大事项受托管理临时公告》（以下简称《华讯方舟债券托管公告》），以及富申实业与华讯方舟的交易金额和占比情况。经查，2020年6月15日，大信会计师事务所基于华讯方舟收入真实性、往来款项真实性、存货存在性、内控失效、持续经营能力等方面存在的问题，对华讯方舟2019年度财务报表出具无法表示意见的审计报告，其中，对于华讯方舟与富申实业的交易，大信会计师事务所称“无法判断华讯方舟与富申实业收入的真实性”。你们在引用《华讯方舟债券托管公告》时缺乏一定的谨慎，没有进一步全面、深入了解华讯方舟与富申实业相关专网业务的真实情况。

    3.未对未回函的函证保持职业怀疑

    2020年年报审计的底稿中留存了向富申实业发送的三份询证函的复印件，其中，一份是应收账款询证函（函证内容是应收账款余额和交易额），一份是预收账款询证函，一份是应收账款和预付账款询证函。富申实业对应收账款和预付账款询证函进行了回函，对其他两份未回函。你们对富申实业不回交易额的情形未保持足够的职业怀疑。

    你们的上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》（2019年2月20日修订版）第二十八条、第三十条和中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》（2016年12月23日修订）第八条的规定。

    三、签字会计师刘绍秋未实质性参与现场审计业务

    刘绍秋作为瑞斯康达2019年至2020年度签字会计师、深蓝迅通2019年度签字会计师，经查看2019年和2020年审计工作底稿，发现其未实质性参与2019年度审计的项目组讨论、未实质性参与2019年和2020年现场审计业务。 

    刘绍秋的上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》（2019年2月20日修订版）第二十九条第一项和第三十一条的规定。

    我办认定，你们的上述行为不符合《证券法》《中国注册会计师执业准则》的有关要求，违反了《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第五十二条、第五十三的规定。按照《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第六十五条的规定，我办决定对你们采取出具警示函的监督管理措施。  

    如果对本监督管理措施不服，可以在收到本决定书之日起60日内向中国证券监督管理委员会提出行政复议申请，也可以在收到本决定书之日起6个月内向有管辖权的人民法院提起诉讼。复议与诉讼期间，上述监督管理措施不停止执行。

中国证监会上海专员办　　　　

　　　　　　　　　　　　　2023年9月27日