中国证监会首席会计师办公室　2002年4月25日

非审计服务同传统独立审计的冲突

　　安然事件发生后，有关会计公司向客户提供非审计服务是否同传统的独立审计相冲突的讨论越来越多。美国一家咨询公司（HS Grace & Co. Consultancy，Inc）通过比较上市公司支付会计公司的审计费用和非审计服务费用，对此进行了初步分析。

　　根据新的信息披露规则，公司应当分别披露支付给独立审计师的费用，包括传统的审计费用，财务信息系统设计和执行费用，以及其他非审计服务费用。从道琼斯工业指数公司披露的情况看，非审计服务一般包括：人力资源咨询，法律支持，税务计划，尽职调查，评估会计政策和专业标准变化的影响，法定的或指定的专项审计，咨询服务，经营咨询以及非信息系统咨询等。通过调查显示，非审计服务费用占上市公司支付会计公司总费用的70％以上，其数额将近审计费用的3倍，如附表所示。

　　上述结果引发了对审计师独立性的考虑，即如此巨额的非审计服务费用是否损害了审计师执行传统独立审计业务的独立性。安然事件的发生，更加促使有关部门采取措施，限制独立审计师为同一客户提供审计以外的其他服务。 4月23日，美国国会众议院以334票对90票通过一项旨在加强对会计师行业的监管的法案，该法案的主要内容包括：禁止会计师事务所为审计客户同时提供内部审计服务和财务信息系统设计服务；成立新的由5名主要来自非会计行业人士组成的监管委员会，并授权美国证券交易委员会（SEC）确定该委员会的职责和权力；规定了审计资料至少保留7年，等等。与此同时，一些更为严厉的法案未获通过，例如在公司披露虚假财务信息的情况下赋予SEC剥夺公司管理层股票奖励（如期权）的权利，要求上市公司定期更换审计机构等。

　　由上可见，现在已到了公司审计委员会检查公司与审计师之间关系的时候了。尤其是以下问题需要关注：

　　●审计机构为公司提供审计服务的年限；

　　●是否存在人员上的必要轮换；

　　●计师提供其他服务的工作量；

　　●选择会计公司提供审计服务和非审计服务的决策程序；

　　●审计师是否向董事会提出过相关的建议；

　　●外部审计师对于提供非审计服务的态度，以及是否倾向于实行人员轮换；

　　●是否有足够的人力资源，以便外部审计师实行人员轮换。

附表 部分美国上市公司支付会计公司的报酬

① 由于正在同GE谈判，故只披露了费用总额。