中国证监会首席会计师办公室　2002年4月10日

SEC在会计职业监管中的定位

　　“安然事件”的发生促使SEC出台了一系列涉及会计职业监管的规定（尽管其中有的引起了很大争议），同时，如何看待SEC在会计职业监管中的定位也成为影响会计行业发展的重要问题。

　　一般来说，SEC的会计部门的职责主要包括四个方面：

　　● 对于民间组织制定的会计准则和SEC制定的财务信息披露规范，根据实践中的执行情况制定补充规定和解释性文件；

　　● 对公司申报材料进行审阅并发表意见，以提高财务信息披露质量，并根据情况判断是否需提请执法调查或类似行动；

　　● 监督民间组织的工作，特别是美国财务会计准则委员会的工作（FASB）；

　　● 掌握相关国际组织和团体的发展动向。

　　此外，对于引起广泛关注的担任上市公司审计业务的审计师独立性问题， SEC进行了积极参与，修订了相关文件，对审计师的独立性提出了进一步要求。“911”恐怖袭击事件后，SEC的会计部门及时制定了相关的财务信息披露要求以及对审计师独立性的要求，并且以首席会计师办公室会计公告（SAB）的形式发布了一系列规范性文件，对贷款损失准备的处理以及涉及会计师独立性方面的问题做出了解释性规定。从内容上看，经修订的“独立性”准则主要包括：

　　● 会计公司合伙人和雇员应当尽量减少因投资于审计客户，或亲属受雇于审计客户而导致的妨碍审计独立性的情形；

　　● 以例证方式提供相应的指南，用以判断当会计公司对审计客户提供非审计服务时，是否损害审计独立性；

　　● 强化了审计费用的披露，包括：

　　○ 信息系统设计费和相关的执行费用；

　　○ 其他非审计服务费用

　　○ 公司审计委员会关于会计公司提供非审计服务是否损害审计独立性的相关意见；

　　○ 审计业务50％以上的工作量是否由会计公司兼职的临时雇员完成。

　　SEC表示，对于申请注册（发行）的公司而言，今后关于财务报表审计独立性方面的判断将不再依赖于独立性准则委员会（ISB）的意见，而是由SEC和美国注册会计师协会（AICPA）的职业道德执行委员会在必要时就个案做出裁决。同时，在不与SEC的有关规定和解释性文件相冲突的前提下，独立性准则委员会以前发布的准则和相关指南仍在其原有范围内适用。2001年7月31日后，独立性准则委员会事实上已经停止运转。

　　2002年3月4日，作为对“安然事件”的反应之一，SEC以“圆桌会议”的方式召集业内和会计师行业的相关人士进行了讨论，在会议上，SEC提议建立一个民间的监察委员会，以便对会计公司及其雇员的行为进行约束和监督。委员会应当在SEC的监督下工作，拥有针对不当行为的调查权和从一般性谴责到禁止执业的较为广泛的处罚权，这种权利类似于全美证券交易商协会（NASD）监管交易商时拥有的权利。

　　对于上述建议，有人认为过于疲弱，有人认为为时太晚，一些评论家指出，目前SEC实际上并未掌握足够的资源，用以对日益增加的财务信息披露实施有效监管。

　　SEC新当选的主席曾建议重新检查现有的信息披露规范，以便确定上市公司应当如何向投资者有效地披露信息，包括重新修订申报材料的“管理层讨论与分析（MD&A）”部分，以及加强对重大事项的披露监管，提高内部股票交易披露的及时性等。沃伦.巴菲特曾指出，真正的问题不在于信息披露的数量，而在于信息披露的质量。他建议公司的首席执行官在准备“管理层讨论与分析”时，应当象“给一个一年没在公司的合伙人写信汇报情况”一样，对投资者披露相关信息。

　　“安然破产案”后，众议院和参议院的共和党领袖已经分别建议对现有的公司信息披露制度、会计师监管模式和内部交易报告形式做出实质性修改。建议的内容采纳了SEC的意见，即建立独立的审计监督委员会，禁止会计公司向审计客户提供特定类型的咨询服务，包括财务信息系统设计，相关的执行服务，以及内部审计等。建议同时要求对表外业务和项目进行完整的披露，对于内部销售（交易）进行及时的报告。

　　此外， SEC会同四家银行机构完成了其贷款损失准备的处理指南，并以此为基础，规定了注册申请人（registrants）估计贷款损失准备的一般方法，提出了相应申报材料方面的要求。当然，SEC此举并非意味着改变现行贷款损失准备的会计处理规定和方法，即先前的财务会计公告28号的有关规定依然有效。

　　同时，SEC继续加强对美国财务会计准则委员会工作的监督与合作，以确保财务信息披露的公开、公正和公平，使其满足各相关利益主体的需要，特别是保护投资者利益的需要。在2001年的年度报告中，SEC具体列举了其对FASB工作的监督及合作情况：

　　● 采用新的企业合并会计准则，排除了权益联合法在企业合并中的使用，并明确了购买法的会计处理应当在收购（购买）（acquisition）的情况下采用；

　　● 废止了在购买法会计处理下分期确认商誉的要求；

　　● 建立了同长期资产报废相关的会计处理方法和信息披露要求；

　　● 采用修订后的长期资产损失和处置的会计准则；

　　● 协助FASB制定表外项目的相关准则；

　　● 确定同执行衍生和套期金融工具会计准则相关的项目，提供相关解决方案；

　　● 重申与财务信息相关的规定（Regulation S－X）中规则3n－02的要求，规范合并会计报表的合并范围；

　　● 参与相关的信息披露研究项目，这些研究并非财务报告基础性信息但同财务项目相关。

　　与此同时，SEC也加强了对会计准则执行委员会的监督，针对同财产、厂场设备相关的特定成本处理方法发布了其立场公告。SEC还对美国注册会计师协会设立的审计有效性小组（Panel on audit effectiveness）和审计准则委员会的工作进行了监督，积极参与注册会计师协会关于质量控制和同业复核方面指南的制定过程。

　　总而言之，在其特定监管范围，即对注册申请人的财务信息披露实施监管以外，SEC的会计部门通过充分运用其监督职能，在同上市公司相关的财务会计的各个领域几乎都发挥了重要作用。正因为如此，在许多情况下，同上市公司财务信息披露相关的准则，最终也成为了适用于所有公司的会计准则和规范。