中国证监会首席会计师办公室　2002年4月5日

美国会计准则的制定程序将更为清晰

―“安然”事件对准则制定程序的挑战

　　“安然事件”硝烟未尽，美国会计准则的制定机构已收到大量形形色色的建议，要求对会计准则的制定过程加以改革，以使其更加富有效率。但是，鉴于目前会计准则制定体系的复杂性，由谁出面做出改革尚不清楚。

　　美国会计准则的制定主体包括：

　　财务会计准则委员会（FASB）

　　1973年以来，财务会计准则委员会一直是制定财务会计准则的民间组织。作为主要的准则制定者，财务会计准则委员会负责制定公认会计原则（GAAP）中的A级准则，主要规范财务报告的编制。委员会包括7名专职委员，任职5年，任职前要求辞去在相关公司和机构担任的职务。美国证券交易委员会（SEC）财务报告编报规则第1号和美国注册会计师协会203号规则对财务会计准则委员会进行了相应的授权。

　　会计准则执行委员会（AcSEC）

　　会计准则执行委员会是一个高级技术委员会，在处理会计问题的立场上它代表美国注册会计师协会（AICPA）的意见。它拥有15名委员，负责制定公认会计原则的B级准则。会计准则执行委员会的准则制定主要通过相应的专门任务小组来完成，小组成员一般由具有注册会计师协会会员资格的注册会计师自愿者组成。

　　美国证券交易委员会（SEC）

　　美国证券交易委员会是为了恢复公众对证券市场的信心，根据1934年的《证券交易法》成立的，其主要负责制定美国上市公司的准则。委员会的5名委员由总统任命。从历史情况看，证券交易委员会在准则制定方面的政策主要依赖民间组织，如FASB职能的发挥。

　　紧急事项处理小组（EITF）

　　紧急事项处理小组是财务会计准则委员会于1984年建立的一个独立小组，其目的是在个别紧急事项普遍化或结果难以挽回之前找出处理方法。其成员主要来自会计公司，也包括一些大公司的代表。如果小组成员能够就某一事项达成一致，该意见通常会被FASB采纳，而无需FASB采取行动。一般来说，13名有表决权的委员中，不超过2人反对就算达成一致意见。EITF的立场通常被看作GAAP的一部分。如果小组成员未能就事项达成一致，则需要FASB采取相应的行动。

　　如上所述，考虑到准则制定过程的复杂性，即使会计准则本身看来是确定的，由于准则的各个制定主体分别代表了不同的权利，对于准则也可能有不同的解释。

　　FASB新当选的委员John Wulff表示，FASB拟定的重要议程之一，就是将由FASB、EITF、AICPA和SEC制定的准则归集为一个统一的系统，此举将大大提高准则的可操作性，并有助于发现准则尚未涉及的项目。Wulff指出，这只是整个过程的初期工作，FASB将同AICPA和SEC共同制定统一的准则体系。“有足够理由相信各方将很好地合作，共同合作的必要性也是很明显的。”

　　相反，Wulff也指出了FASB不需同其他准则制定主体合作的项目。例如，EITF的收入确认准则有可能不同于FASB的相应准则，这迫使FASB或者否定EITF的工作，或者制定新的准则。

　　Wulff强调，无论准则的各制定主体在准则制定过程中扮演何种角色，重要的是准则的制定过程中应当充分听取相关各方意见。他指出，“有时委员会经常被批评听不进别人的意见，但我可以保证委员会是虚心听取意见的，而且这对于准则制定过程来说是非常重要的，因此，我们希望继续收到各种信件、意见和批评。”