中国证监会首席会计师办公室　2002年4月4日

　　会计公司应该如何对待内部专家的意见

－安达信在安然审计问题上曾发生的争执

　　根据安达信内部的相关备忘录显示，安达信会计准则方面的专家曾质疑安然采用的会计方法，认为该方法导致安然在2000年和2001年漏报了数以亿计的损失，但该项意见未被未被担任安然审计业务的负责人采纳。

　　由众议院能源和商业委员会提供的材料表明，安达信准则专家组成员 Carl E. Bass提供了包括一些电子邮件在内的备忘录，显示1999年担任安然审计业务的负责人曾经拒绝对一些重大会计问题做出调整，以便避免使安然的利润调减3000万至5000万美元。该事项一度使得Bass所在的部门同安然审计小组之间的关系紧张。根据Bass的说法，由于安达信一名高级管理人员的不满，他本人也于一年后被调离具有监督职能的岗位。众议院的调查人员认为上述事件同3月份司法部对安达信提出的“妨碍司法”指控可能存在某种关系，该指控称担任安然审计业务的人员“直接违背了安达信自己的准则专家组关于会计方法方面的专家意见”，安达信拒绝接受该项指控。

　　根据 Bass 1999年12月18日的备忘录记载，其上级，后来成为直接负责安然审计业务的合伙人David B.Duncan曾表示，当时做出调整已不可能。“他说，目前能够做的只是签署报告，没有后退的空间。” Bass认为，“这是重要项目，而审计人员显然不准备同公司讨论并解决问题。” Bass没有具体指明是哪个合伙人处理的上述事项，其他备忘录对于以后发生的事情也没有记载，Bass和Duncan的律师对上述事项也没有表态。在安达信雇员销毁安然审计资料的事情曝光后，Duncan在2002年1月被安达信解雇。

　　去年，在安然合并合伙制投资公司Raptor集团的过程中，安达信技术专家的意见也未被采纳。该项合并的会计处理使得两家合伙企业的亏损得以被其他两家的巨额盈利所掩盖，安达信起初支持安然的做法，但去年9月他们推翻了自己的说法。

　　根据 Bass在2000年2月的备忘录记载，Raptor集团合并案堪称安然的“创举”，因为从实质上看，“整个交易没有任何意义。”根据Duncan和安达信另外一位审计师的记载，安达信准则专家组的技术专家曾表示，很明显，Raptor集团合并案就是为了达到编制财务报告的特殊目的而进行的。

　　根据安然董事会下设的一个特别委员会的报告，截至去年9月30日，包括上述Raptor集团合并在内的不当会计处理，使得安然虚报利润将近10亿美元。安然在去年11月重新披露了其盈利状况并反映出上述会计差错。

　　安达信的发言人 Patrick Dorton表示，在对复杂审计业务的看法上出现分歧，这在任何一家“五大”会计师事务所都很普遍。但纽约城市大学的会计学教授Douglas Carmichael对此表示了不同看法。他认为，Bass备忘录中记载的事情一定程度上反映出目前会计师行业存在的普遍问题。“从安然事件来看，出于什么原因没有告诉客户真相，对于事情的结果来说没有什么分别。” Carmichael指出，安达信会计准则专家组同安然审计小组之间发生的冲突表明，应当给以技术专家足够的权力，以便保证其在发现存在问题时能够采取适当的行动，同时，应当在会计公司内部形成一种良好氛围，以便保证高层能够听到来自内部的批评。“显然，在安然审计事项中，这种机制是不存在的。”

　　安达信目前正在同其竞争对手KPMG协商美国以外机构的合并事宜。根据目前情况看，一揽子的合并方案显然是不可能的，尽管安达信的新领导人表明了全球统一业务的愿望，但其海外分支机构极有可能各奔东西。此举将进一步削弱安达信的国际竞争能力。此外，前联邦储备委员会主席Paul A.Volcker曾试图通过改革安达信来促使其他国际主要会计公司改变目前执行业务中的某些做法，并试图促使司法部重新考虑其对安达信的指控以便支持其改革方案，海外分支机构的流失也将给Volcker 的努力增加新的难度。