中国证监会首席会计师办公室　2001年8月2日

亚非拉发展中国家会计准则国际化动向

　　一、亚洲发展中国家

　　马来西亚

　　吉隆坡证券交易所规定在交易所上市的外国公司可以执行国际会计准则（以下简称IAS）或马来西亚会计准则。在某些特定的情况下，外国公司也可以执行本国的会计准则，但必须提供关于利润和股东权益方面与马来西亚会计准则的差异调节表。根据财务报告法的规定，马来西亚会计准则委员会是制定准则的唯一法定机构。该委员会力图使马来西亚的会计准则在所有重要方面与境外的准则相一致，尤其是与IAS保持一致。它尽可能地利用国际会计准则委员会的工作成果，但也根据本国特定的经济、法律环境等进行具体的分析。在IAS没有涉及或不符合本国国情的情况下，它将对IAS作相应的调整或制定新的准则。该委员会目前正在重新核查马来西亚现行的所有会计准则。

　　印度

　　公司法规定了对公司编制财务报告的要求。1977年印度特许会计师协会成立了会计准则委员会，负责准则的制定。该委员会在制定准则时借鉴了IAS的相关规定，所颁布的准则除了研发费用、外币交易、借款费用、银行和公司合并之外，在所有的重要方面均与IAS一致。1998年10月生效的修订后的公司法又规定，公司应当执行新成立的国家会计准则咨询委员会制定的会计准则。咨询委员会的成员由印度特许会计师协会、公司董秘协会、中央政府与储备银行等机构提名。

　　二、非洲发展中国家

　　埃及

　　开罗证券交易所要求上市公司应当遵循IAS。埃及资本市场法95规定，向资本市场监管机构报送财务报告的公司应当遵循IAS，这些公司包括在开罗交易所上市的公司以及所有的专业投资公司。自1998年起，埃及大多数其他公司必须执行本国的会计准则。该准则由埃及会计师和审计师协会负责制定，在所有的重要方面和IAS相一致，实质上是IAS的阿拉伯文版本。埃及会计准则的序言阐明：“埃及会计准则系按照国际会计准则委员会的IAS制定，在某些方面考虑本国的经济环境作了微小的调整。”埃及会计准则也是国有企业必须遵循的统一会计制度的一部分。

　　南非

　　约翰内斯堡证券交易所上市规则的8.51段规定上市公司应当遵循公认会计准则，但未明确何为公认会计准则。证券交易所要求上市公司要么执行南非会计准则，要么执行IAS（不需要编制与南非会计准则的差异调节表）。1993年南非特许会计师协会理事会和负责颁布会计准则的会计准则委员会决定公认会计准则应当以IAS为基础。此后，南非开展了一个协调与改进项目，力图以IAS为蓝本，修订现行的公认会计准则，并制定新的准则。南非的有关政策不允许与IAS发生实质性的背离，但允许取消IAS中的备选会计处理，增加披露方面的要求、指引性的规定以及在IAS与法规相冲突的情况下对IAS进行的调整。该协调与改进项目的实施导致了对南非会计准则的遵循即意味着遵循IAS 。

　　三、美洲发展中国家

　　阿根廷

　　布宜诺斯艾利斯证券交易所要求国内公司应当遵循阿根廷会计准则。外国公司可以遵循阿根廷会计准则，也可以遵循IAS或其本国的会计准则，但必须同时提供与阿根廷会计准则的差异调节表。阿根廷有两种不同层次的会计准则，一是以经济联合会的技术方法为基础，为经济与科学职业协会所采纳的准则，二是为法定权威机构所采纳的准则。后者主要由证券市场监管部门制定，行业主管部门（如中央银行）再根据行业特点作一些具体的规定。这两种准则均计划与IAS基本一致。

　　巴西

　　里约热内证券卢交易所和圣保罗证券交易所要求上市公司应当遵循巴西会计准则。由巴西会计师协会借鉴IAS制定会计准则。会计准则手册的序言阐明：“巴西会计师协会是国际会计师协会的成员，积极参加该协会两个下属机构（国际会计准则委员会与国际审计准则委员会）的项目。同时，巴西会计师协会已根据自身的国情颁布了会计与审计方面的系列公告。…由于二者的相似性，（IAS）并不比巴西会计师协会的公告更为重要。IAS的出版提供了一个可资借鉴与研究的对象，推动了我国会计及审计准则的改进与完善。”1976年的证券委员会法设立了巴西证券委员会，该委员会有权制定与财务会计准则相关的规定。